库存商品明细分类核算

    第五节　库存商品明细分类核算

    库存商品明细核算通常由会计既核算数量又核算金额。仓库实物负责人只核算数量、不核算金额;规模小的企业，库存商品明细账也可由仓库实物负责人既核算数量也核算金额，月终由会计检查核对，确保会计总分类账与仓库明细分类账金额一致。

    库存商品明细分类核算通常使用“九栏”或称“数量金额”式账页。

    商品收入核算:它是根据“入库单”中所列的实际数量和实际成本，按时间发生顺序逐笔登记，随时结出商品结存量和结存额。

    商品发出核算:是根据出库凭证按时间发生顺序逐笔登记，随时可了解库存动态与结存情况。为简化记账手续，也可在月终根据“出库凭证汇总表”一次登记。

    发出商品成本的计算:由于各批商品购入地点不同、时间不同，而且价格随供求状况也在变化，因此，库存同种商品可能出现几种购进价格。发出商品如何计价，应根据商品出库计价方法来确定。

    一、库存商品按进价核算

    《小企业会计准则》规定，企业发出商品可选用先进先出法、移动平均法、加权平均法、个别计价法等确定其出库商品的成本。企业可根据商品的特点，选用不同的计价方法，同一种商品发出的计价方法一经确定，年度内不得随意变更。

    (一)先进先出法

    先进先出法是假定先收进的商品先发出，来计算发出商品的实际成本。这就需要按商品的顺序分清每批商品的数量和单位成本，随时计算发出商品的实际成本和结存商品的实际成本。采用这种方法，期末结存的账面价值，通常接近于最后一批或近几批购进商品的实际成本。举例核算说明见表4－3。

    

    表4－3　库存商品明细账

    

    (二)移动平均法

    它是用以前结余商品的实际成本，加上本批购入商品的实际成本，除以以前结存和本批购入数量，计算出商品的实际平均单位进价，作为发出商品的实际单位成本。采用此法，只要购进商品单价有变动，就要计算一次平均单位成本，因而叫移动平均法，计算公式如下:

    商品实际平均单位成本=

    发出商品的实际成本=商品实际平均单位成本×发出商品数量

    仍以前例说明商品实际平均单位成本的计算过程与结果，见表4－4。

    

    表4－4　库存商品明细账

    如15日购进商品一批，其库存商品单位实际成本为:

    商品实际平均单位成本==97.50(元)

    采用移动平均法，随时可以取得商品的发出金额和结存金额，并且可以把商品的计价工作分散在平时进行。有助于加快月末结账。但计算工作量较大。

    采用此法核算有时期末出现结存“数量×单价≠金额”。因为单价是根据“结存金额÷结存数量”而得出，当除不尽时，就出现上述情况。

    (三)加权平均法

    它是以数量为权数集中在月末一次计算商品的平均单位成本。计算公式如下:

    商品实际平均单位成本=

    仍以前例，硫酸钾商品实际平均单位成本==94(元)

    发出商品成本=70×94=6580(元)

    商品实际平均单位成本计算过程见表4－5。

    从上例看出，采用此法月末才能计算出发出商品的平均单价。因此，在发出栏和结存栏平时只能登记数量，月末计算出平均单位成本后，再追记发出商品的单价和金额。采用此法，工作量过于集中在月末，影响成本计算的及时性。而且平时在商品明细账中看不出发出和结存商品的金额，因而给商品的日常管理带来不便。

    (四)个别计价法

    也称分批实际法。它是以分批购进商品为基础，按原批购进的商品出库，因而每批出库商品的实际成本就是该批商品购进的单位实际成本。采用这种方法，每批商品的收入必须有较详细的记录，同时对每批商品也要有一定标记，以便出库时确认该商品的批次，从而确定该批商品的实际成本。

    

    表4－5　库存商品明细账

    

    

    注:发出商品的单位成本与金额是在月末计算出单位成本后填写的。

    (五)后进先出法

    它是指在某一会计期内假定后进的商品先发出，并根据这一假定的成本流转顺序对发出商品的成本进行计价。采用这种方法期末结存商品的账面成本，是最早购入商品的实际成本，而发出商品的成本则接近于现时的商品成本水平。因此它适用于物价上涨情况的会计期间。举例说明见表4－6。(《小企业会计准则》规定不准使用此计价方法计算发出商品成本)

    

    表4－6　库存商品明细账

    

    除上述五种计算发出库存商品实际成本的方法外，国际上还有“最后进价法”和“次进先出法”。最后进价法是根据邻近期末的那一次购入商品的单价，计算确定期末商品的金额，从而倒轧发出商品成本的方法。采用此方法，平日只记发出商品的数量，到月末才计算发出商品的成本。这种方法使期末存货的计价，十分接近当前市场商品的价格。因而账面商品的价值具有现实意义。而发出商品在物价上涨情况下成本较低，造成企业利润虚增。次进先出法是指发出的商品要按下批购入商品的单位成本计价，也就是按商品的重置成本计价。就其目的来说就是按现在的市价来计算销售商品的成本，以与销售收入相匹配。但上述方法在西方国家迄今也未被普遍认可。

    二、库存商品售价核算法

    库存商品按售价核算时其库存各种商品明细分类账的进、出、存都按售价计量，记录方法同进价核算法，只是单位价值都按售价计价，故不再重述。

    三、库存商品明细账核对

    商品的收、发和保存是由仓库管理人员负责，他们主要关心商品的数量，因此，在仓库必须设置商品卡片，核算每种商品的收、发、存的数量，以做到账实相符。其格式见表4－7。

    

    表4－7　商品卡片

    

    (一)库存商品卡片

    仓库设置商品卡片，应根据收、发商品原始凭证来登记其收、发和结存数量，及时反映实物的超储或不足情况，便于据以采购，也便于同实物核对，保证财产安全完整。

    财会部门所设的每种商品明细分类账的名称规格，应同仓库商品卡片口径一致。它们登记依据一致，因此，两者结存数量应该一致。

    (二)“汇总账页”的设置及登记方法

    一般企业，商品的种类很多，如果直接根据明细账与总分类账核对，必将造成对账工作的困难。为了便于对账和了解各类商品的收发动态，考核库存商品定额的执行情况，通常在每本(每类)商品明细账前面设置“汇总账页”，并根据收发料凭证，汇总登记商品的收发结存金额。格式见表4－8。

    

    表4－8　汇总账页

    

    (三)库存商品总分类核算和明细分类核算的核对

    为了做到账账相符，应按月将商品明细分类账与总分类账“库存商品”科目核对。核对方法是通过“库存商品月报表”进行的。月终，各仓库将“库存商品月报表”连同全部收发商品凭证，一并送财会部门进行核对。“库存商品月报表”格式见表4－9。

    

    表4－9　库存商品月报表

    

    财会部门部将各库报来的“库存商品月报表”与总分类账“库存商品”总额进行核对。如发现差错应及时查找原因，确保账账相符。