其他业务收入是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括:出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。其他业务收入的确认原则,比照主营业务收入的规定办理。其他业务成本是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括:销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。“其他业务收入”“其他业务成本”科目应按其他业务的种类设置明细账,进行明细核算。期末,应将 “其他业务成本”科目的余额转入 “本年利润”科目,结转后 “其他业务成本”科目应无余额。其他业务收入和成本的主要账务处理如下。
(1)企业销售原材料、周转材料,按售价和应收的增值税,借记 “银行存款”“其他应收款”“应收账款”等科目,按实现的销售收入,贷记 “其他业务收入”科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记 “应交税费——应交增值税 (销项税额)”科目。月度终了,按出售原材料的实际成本,借记 “其他业务成本”科目,贷记 “原材料”“周转材料”等科目。
(2)出租无形资产所取得的租金收入,借记 “银行存款”等科目,贷记 “其他业务收入”科目;结转出租无形资产的成本时,借记 “其他业务成本”科目,贷记 “累计摊销”等科目。
(3)出租固定资产取得的租金收入,借记 “银行存款”等科目,贷记 “其他业务收入”科目;结转出租固定资产的成本时,借记 “其他业务成本”科目,贷记 “累计折旧”等科目。
【例8-10】甲企业将一批生产用的材料让售给乙企业,专用发票列明材料价款10000元,增值税额1700元,共计11700元,材料成本为9000元,另以银行存款代垫运费1200元 (运费发票已转交)。材料已经发出,同时收到乙企业开出并承兑的商业汇票面值为12900元。甲企业材料采用实际成本核算。甲企业的账务处理如下:
(1)出售原材料时:
借:应收票据──乙企业 12900
贷:其他业务收入──材料销售 10000
应交税费──应交增值税 (销项税额) 1700
银行存款 1200
(2)月末结转成本时:
借:其他业务成本 9000
贷:原材料 9000
【例8-11】华天公司将一间空置仓库出租给甲工厂使用,月租金为2000元。当月收到甲工厂转来的租金,收存银行。该厂房当月应计提折旧为1875元。华天公司当月应作会计分录如下:
(1)收到租金时:
借:银行存款 2000
贷:其他业务收入 2000
(2)计提仓库折旧时:
借:其他业务成本 1875
贷:累计折旧 1875
【例8-12】甲企业2014年6月份与华天公司签订有偿使用某专利权协议,使用期为5年。协议规定,专利使用费按月支付,每月应支付华天公司专利使用费2500元,协议从2014年7日1日起生效,并于7月1日收到了7月份的使用费2500元。华天公司该专利权的每月摊销额为1200元,营业税率为5%,假设不考虑相关的附加税。华天公司的会计分录如下:
(1)取得收入时:
借:银行存款 2500
贷:其他业务收入 2500
(2)摊销无形资产成本:
借:其他业务成本 1200
贷:累计摊销 1200
(3)计提当月应纳营业税:
当月计算应交纳的营业税=2500×5%=125(元)。
借:营业税金及附加 125
贷:应交税费——应交营业税 125
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