(1)坏账的概念
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由发生坏账而造成的损失,称为坏账损失。
(2)坏账损失的确认
企业确认坏账时,应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则,分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账。
1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回。
2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回。
3)债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
已确认为坏账的应收账款,并不意味着企业放弃了追索权,一旦重新收回,应及时入账。
(3)坏账损失的核算方法
企业坏账损失的核算方法一般有直接转销法和备抵法两种。
1)直接转销法是指企业在实际发生坏账时,确认为坏账损失,计入期间费用,同时注销应收账款,又称为一次转销法。
直接转销法的优点是账务处理简单、数据真实,不需要建立坏账准备金,易于理解；其缺点是不符合收入与费用配比的原则,即坏账损失是计入应收款项不能收回的当期,而不是应收款项发生的当期,且核销手续繁杂,致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账,得不到处理,造成了虚增利润,也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。
2)备抵法是指为了合理计量资产价值,考虑到应收账款发生坏账的可能性,在资产负债表日,根据谨慎性原则,按期估计坏账损失计入当期损益,形成坏账准备。当实际发生坏账时,在冲销应收款项的同时转销计提的坏账准备,这一方法符合会计的稳健原则。
备抵法的优点是可以将估计不能收回的应收款项所引起的损失列为当期费用,收入和与之相关的坏账损失计入同一期损益,这避免了企业虚盈实亏,消除了虚列应收款项的现象,应收款项的数额接近实际情况；其缺点是计算比较烦琐。
采用这种方法,企业在资产负债表日应按期估计坏账损失。估计方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。
1)应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法是根据企业会计期末应收款项余额和估计的坏账提取率来估计坏账损失,计提坏账准备金的方法。此方法将坏账损失的估计数与应收款项的账面余额相联系。其计算公式如下:
本期应计提的坏账准备＝期末应计提坏账的应收款项余额×坏账计提率
2)账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款的时间,虽然应收账款能否收回以及能收回多少,不一定完全取决于应收账款的入账时间,但一般情况下,账龄长短与发生坏账的可能性是一致的,应收账款拖欠的时间越长,客户的信用级别越低,发生坏账的可能性就越大。采用账龄分析法,应先将企业应收账款按账龄长短进行分段排列,确定各账龄段上的坏账估计比例,分别计算应提取的坏账准备金,汇总后即为期末应有的坏账准备金余额。其计算公式如下:
本期应计提的坏账准备＝∑(期末某账龄段应收款项余额×该账龄段坏账估计比例)
3)赊销百分比法。赊销百分比法是根据当期赊销总金额的一定百分比估计坏账,以确定坏账准备金的方法。其计算公式如下:
本期末应计提的坏账准备＝本期实现赊销收入金额×估计坏账百分比
坏账准备提取的方法由企业自行确定,一经确定,应按要求备案,不得随意变更。如需变更,应当在当年会计报表附注中予以说明。
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望收到所购货物,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。
企业持有的未到期的应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大,应将其账面余额转入应收账款,并应计提相应的坏账准备。
