二、永续盘存制
(一) 永续盘存制的特点
永续盘存制(PerpetualInventorySystem)又称账面盘存法，指用经常性的明细记录，对每种货品的收发进行连续的登记，以随时反映库存货品的收、发和结存数量及成本的方法。采用永续盘存制时，应按商品或材料的品种分别设置存货明细分类账，及时登记库存货品的收、发和结存数量及金额。
永续盘存制具有以下优点：(1)对所有库存存货和销货保持连续记录，可以随时从账面上了解存货收入、发出和结存的数量及成本，以便及时判断存货持有量是否适当，有利于存货的计划与控制。(2)通过账实核对可以发现存货溢余或短缺的原因，有利于存货的管理。永续盘存制的不足之处是，当企业存货的单位价值较低，领用和销售次数频繁，则会加大会计处理的工作量。然而，随着计算机和信息技术的发展，数据处理成本大大降低，从而使永续盘存制的使用日益广泛。所以，实行成本会计制度的大中型制造企业和大中型的商业企业，一般均采用此法。
采用永续盘存制并不排除对存货的实物盘点。为了核对账面记录的正确性和确定存货损耗情况，企业至少在每个会计年度终了，对存货进行一次全面的实物盘点。对于某些价值较高，或其记录发生错误可能性较大的货品，还可以经常进行实物盘点。如果期末盘点结果与账面余额不符，就要进行核实，查明原因，并把“存货”账户的账面余额调整为存货的实际余额，同时，把调整前账面余额与实际余额的差额作为存货盘盈溢余或存货盘亏损失处理。
永续盘存制下存货会计处理的主要特点如下：
(1) 购入货品时一律借记“存货”账户，而不再设置“购货”账户。
(2) 与购货有关的运输及其他成本，直接借记“存货”账户，不再设置“购货运费”账户。
(3) 发生的购货退回、购货折让及购货折扣直接贷记“存货”账户，而不另设有关账户单独核算。
(4) 每次售出或发出货品都需要确定销货成本，并编制会计分录予以反映。
(5) 会计期末，本期的销货成本已累计在“销货成本”账户中；“存货”账户的永续记录则反映出期末存货数额。就此而言，期末无需做任何会计调整分录。
(二) 永续盘存制下存货的会计处理
例6－2 仍以例6－1的资料为例，永续盘存制下有关存货业务的会计处理如下：
1.存货购入的会计处理
(1) 购入货品
借：存货 320000
贷：应付账款 320000
(2) 支付购货运费
借：存货 2400
贷：现金 2400
(3) 发生退货和购货折让
借：应付账款 90000
贷：存货 90000
(4) 折扣期内付款
借：应付账款 230000
贷：存货 4600
现金 225400
可见，在永续盘存制下，“存货”账户反映的这批购货的净成本为$227800(发票金额$320000+运费$2400－退回及折让$90000－现金折扣$4600)，则可计算出验收入库的160台A商品的单位采购成本为$1423.75($227800/160)。
2.存货销售及销货成本的会计处理
(5) 记录销货收入
借：应收账款 240000
贷：销货收入 240000
(6) 同时，记录销货成本
借：销货成本 170850(120×$1423.75)
贷：存货 170850
3.期末调整的会计处理
期末，“存货”账户中的永续记录直接得出期末存货余额，本期销货成本也累计在“销货成本”账户中。本例中，“存货”账户的期末余额为$128550($71600+$227800－$170850)，但年末经实地盘点计价，实际存货为$126200，两者差额为$2350($128550－$126200)，即为存货盘亏损失。
(7) 将期末存货账面余额调整为实际余额
借：存货盘亏损失 2350
贷：存货 2350
