第一节 成本控制概述
一、进行成本费用控制的重要性
对于任何一个组织来说，进行成本费用控制都是相当重要的。这一点对于企业来说已经勿需赘言。对于非企业性的组织，加强成本费用控制也是相当重要的。
1．成本费用控制是保证预算得以执行并发挥作用的条件。本书有关章节已经指出，预算是所有组织进行资金配置管理的手段和方法。但是预算是否被执行，是否能够发挥应当具有的作用，则取决于成本费用控制。因为成本费用控制的对象是组织运行中的价值耗费，更具体地说，就是货币以及货币对应物的支出是与预算严格对应的。可以说，没有健全的成本费用控制，预算就只可能是一种形式，就只可能是一种书面的计划。所以说，预算的执行靠成本费用控制来保证。
2．成本费用控制是保证组织工作效率与效益的前提。评价组织的效率，对于企业来说就是获取利润以及长期发展的能力。它们与成本的关系是不需要多说的。对于非企业性的组织而言，在预算的一章中我们已经指出，资源有限是一个普遍的约束条件。任何一个组织都必须做好提高投入产出的文章，力争做到低投入、高产出，提高投入产出率。显然，没有健全有效的成本费用控制体系和机制，是不可能做到这一点的。
3．成本费用控制是提高组织的生存能力与竞争能力的手段。对于企业来说，市场上的价格竞争的本质就是成本费用的竞争。企业提供给客户、消费者的商品与服务，不仅质量、性能要符合标准，而且在价格上也要能够被接受，与竞争者相比才可能具有竞争力。可以说，只要存在市场竞争，价格竞争就是永恒的主题。所以，企业加强成本费用控制对于企业的生存与发展的作用就一目了然了。对于非企业性的组织，成本费用水平也是决定其能否生存与发展的重要因素。这些不直接进入市场，不承受市场竞争压力的组织同样也得接受服务对象的评价，即使是政府所提供的公共产品也不例外。目前已经形成的共识是：如果企业提供此类产品的成本低于政府的成本，就应当由企业提供。“大市场，小政府”的模式就是成本对政府约束的结果。
4．成本费用控制是管理者的重要的控制任务，是反映管理者控制能力的关键，是评价一个管理者是否合格的重要标准之一。作为一个组织的管理者，管理的职能比较繁杂。但是就控制而言，最为重要的是两个方面：一个是质量控制，另一个就是成本费用控制。如果一个管理者能够保证组织的产出（企业提供商品和服务，政府提供公共产品）达到质量标准和规定的要求，而且成本费用开支也在预算的范围内，这个管理者可以说就是合格的。当然，仅仅做到这一点还不够，还不能够说是优秀的。
二、成本与成本控制的概念
（一）成本的普遍性
所谓成本就是组织为开展一定的活动，为服务对象提供的服务而发生的支出。在企业这样的组织中，成本的概念已经深入人心，加强成本管理已经没有任何争议。但是，在非企业性的组织中是否要加强成本管理，并不一定完全取得了共识。可以说，一切活动、一切产出，都需要成本。“天下没有免费的午餐”的说法就是成本支出普遍存在的最形象的表达。
从企业的层次来看，成本是生产某种产品或提供某种服务所消耗的物化劳动与活劳动的总和。成本在这里是一个价值范畴，与价值有着密切的联系。而从非企业组织的层次来看，成本就是费用，即为开展一定的活动和提供服务以及公共产品所花费的代价。从成本管理的角度看，成本可以进行如下分类：
1．固定成本，是指在特定的时间和规模内，其支出总额基本上维持不变的成本。如管理人员的工资，房屋以及其他固定资产的折旧，差旅费用等。固定成本在支出上具有相当的稳定性，与业务量的变化没有直接的联系。要准确地把握固定成本，必须注意如下三点：
（1）所谓固定成本是相对于支出总额而言的，对于单位业务而言，情况恰恰相反。摊入单位业务上的固定支出的部分，恰恰是规模越大，每个单位业务上分摊的部分越少。
（2）固定成本的发生额为一定的相关范围所约束，这个范围是相对的。一旦突破这个范围，固定成本也会自然发生变化。
（3）对于企业来说，固定成本可以分为约束性固定成本和酌量性固定成本。约束性固定成本主要是经营能力成本，如固定资产的折旧就取决于固定资产的规模；管理人员的工资就取决于管理人员的人数和工资水平。酌量性固定成本则包括由管理者的意志决定，在一定的范围内可以调整的成本。如企业用于产品宣传的广告费用，企业用于新产品开发的费用等。
2．变动成本，指在特定的组织规模（企业是生产能力）和时间内，成本支出总额将随业务量的多少而变化的成本。如在企业中，直接生产人员的工资，产品的直接材料费用、燃料费用等。在非企业中，为开展一定的活动或提供公共产品而发生的费用。理解变动成本，也应当注意如下两点：
（1）变动成本是指的支出总额。在每一单位业务上，支出的变动成本恰恰又是固定不变的。
（2）变动成本的范围也是相对的。
3．标准成本。是指根据组织已经达到的管理水平、技术条件所指定的成本控制标准。如果我们以企业为例，标准成本就是指根据企业已经达到的生产技术水平、通过努力应该实现的一种目标成本。产品的标准成本是由直接的标准材料费用、直接的人工标准费用以及制造标准费用三部分构成的。
（二）成本控制要确立的几个概念
1．成本管理。它是为实现各部门单位管理者的成本责任，提高管理者的成本意识，制定成本目标，并通过一系列活动提高成本效率的管理工作。成本管理的对象不是“成本”和“成本项目”，而是“成本管理者”及其承担的“成本责任”。成本管理的主体是负有成本责任的各级各部门的管理者。成本管理的手段是制定成本目标，其目的是通过完成成本责任来提高成本效率。成本管理的核心是管理者的成本意识。
2．成本意识。指管理者具有的自觉地将经营活动与成本、收益进行挂钩考虑的习惯。它是比较准确地判断成本效率的能力和提高成本效率积极性的综合表现。成本意识是一种问题意识或改革意识。
3．成本责任。指各部门管理者必须承担的职务责任，是根据他们的职务和地位，授予他们在一定范围内选择和使用资源的权力，也就是为了提高成本效率而给予他们在选择成本水平上的权力，自然也是一种责任。
三、成本控制基本原则
（一）责、权、利相结合原则
成本控制是经济责任制的主要内容，要调动部门、个人执行计划成本、按照成本标准控制开支的积极性，就有必要充分利用经济手段，也就是成本控制要在组织内部实行责权利相结合。对于成本目标控制好的，应当给予奖励，而对于突破目标界限，成本突破标准的，则应当落实必要的经济责任。
（二）讲求效益与效率原则
成本控制的目标是围绕组织的中心工作展开的，而不是片面地压缩开支，削减费用。成本控制应当与组织的总体目标的实现结合起来，这就是要讲求效益（企业）和效率（非企业的组织）。成本控制的本质是提高组织支出的效率，提高组织的投入产出率，最为合理地实行开支。
（三）分级归口管理原则
实施成本控制，成本的目标必须全面、层层分解，要做到人人有指标，人人有责任，层层落实。一个庞大的成本目标体系形成之后，就应当分解成本控制的权限，分级分层负责，分工管理和控制。
（四）全面控制原则
成本控制应当是每一个部门、组织的每一个员工的责任和任务。成本控制的目标的实现也靠所有个人的共同的努力，因此成本控制应当坚持全面原则。对于组织的成本费用开支实行全过程、全方位和全员的控制。全面原则还要求全员参加，即参加预算的编制、目标成本的确定，标准成本的形成。这样才能够使成本控制深入人心，成本控制才有最强大的保障，目标也才可能全面实现。
四、成本控制的基本程序
如何建立合理的成本控制程序，不同的组织可能有不同的做法。我们这里以企业这样的经济组织为例来讨论组织成本控制的程序问题。当一个企业的经营设计、产品设计、设备装置、作业设计等已确定，并按规范投入各生产要素时，成本管理的中心是成本的控制。即要使经营活动的各个环节、各个方面实现目标成本，低于目标成本。具体方法为：
1．制定控制标准，确定目标成本。确定目标成本的方法有计划法、预算法和定额法等。
2．根据原始记录，统计资料，进行成本核算。成本统计所用的原始记录是反映核算期人力、物力、财力等支出的全部原始记录，是进行成本核算和控制最基本的依据。进行成本控制所要进行的成本核算有：可比产品总成本，可比产品单位成本，商品产品成本，主要产品单位成本，可比产品成本降低率等。通过成本核算，了解实际成本，并分析数据资料。
3．差异分析。将实际成本与目标成本相比较，就会发现差异。差异分析就是通过比较，找到实际成本与目标成本的差异和发展趋势，找出控制和降低成本的措施。差异分析的主要内容有：①直接材料费用分析；②直接人工费用分析；③管理费用分析；④销售费用分析。
4．采取措施，降低成本。一旦发现实际成本高于目标成本，就应积极采取措施，控制成本上升趋势。一般来说，可采用的方法如：价值工程，严格投入管理，防止跑冒漏滴，改进产品设计或和产品工艺，精简机构等。
5．建立成本目标控制责任制。组织的目标成本确定之后，关键的问题是如何将其分解到组织的各个部门、各个层次以及每一个岗位上去。就本质意义而言，目标成本的分解过程，实际上就是相关各个方面的成本目标、责任、任务的分工与明确的过程。做好这件工作，要遵循管理控制的原则，尽可能减少模糊、重复、交叉的现象。由于成本控制是一种价值量控制，需要明确的定量标准。因此，组织的目标成本的控制分解要注意如下几个方面的问题：
（1）处于组织的哪一个层次，就应当承担相应层次的目标成本责任。
（2）干什么工作，需要涉及什么样的开支，就要承担什么样的目标成本责任。
（3）目标成本最终必须分解给每一个具体的员工，不应当出现没有成本责任的职员，也不应当出现没有责任人的成本任务。
（4）成本的分解一定要全面，简单地说，就是成本指标纵向必须带组织的每一个层级，最终落实到个人，横向就是每一个部门都必须落实成本责任。责任的落实还必须突出一个“细”字。概括地说，就是必须做到横向到边、纵向到底。
6．强化成本目标的考核。成本任务的分解仅仅只是成本责任制工作的第一步。此外，还必须强化考核成本责任的考核应当注意：
（1）以组织的基层部门为单位。
（2）不得随意变动成本项目和成本任务。
（3）追加费用必须按照成本开支管理的程序办理，任何个人都不得突破权限决定成本开支额度。
（4）签订目标责任书。这不是一个形式问题，而是一个重要的步骤。对于目标责任制的落实和深入人心，是有重要的作用的。
（5）根据实际实行成本否决制，严格成本责任落实的奖惩。
（6）做好阶段性的成本责任制执行的评价工作，及时沟通成本责任制执行的有关信息，在责任单位实行竞赛等措施，提高执行成本任务的积极性。
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