一、 遵守审计准则
审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。《中华人民共和国注册会计师法》 第21条规定，注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、 规则确定的工作程序出具报告。第35条规定，中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、 规则，报国务院财政部门批准后施行。
二、 遵守职业道德守则
注册会计师受到与财务报表审计相关的职业道德要求 (包括与独立性相关的要求) 的约束。相关的职业道德要求通常是指中国注册会计师职业道德守则 (以下简称职业道德守则) 中与财务报表审计相关的规定。
《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》 和 《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》 规定了与注册会计师执行财务报表审计相关的职业道德基本原则，并提供了应用这些原则的概念框架。根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括以下几点:
(1) 诚信；
(2) 独立性；
(3) 客观和公正；
(4) 专业胜任能力和应有的关注；
(5) 保密；
(6) 良好职业行为。
《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》 和 《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》 说明了注册会计师执行审计和审阅业务时如何在具体情形下应用概念框架。
就审计业务而言，注册会计师应当独立于被审计单位才是符合公众利益的，因此，职业道德守则对独立性作出要求。职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。注册会计师独立于被审计单位，能够使其形成发表适当审计意见的能力，使其在发表审计意见时免受不当影响。独立性能够增强注册会计师诚信行事、 保持客观和公正以及职业怀疑的能力。
《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、 其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》 规定了会计师事务所建立和保持有关审计业务的质量控制制度的责任，同时规定了会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求 (包括与独立性相关的要求) 的责任。
《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》 规定了项目合伙人与相关职业道德要求有关的责任。这些责任包括: 通过观察和必要的询问，对项目组成员违反相关职业道德要求的迹象保持警觉； 如果注意到项目组成员违反相关职业道德要求，确定采取适当的措施； 就适用于遵守审计业务的独立性要求形成结论。该准则还规定，在实施适用于审计业务的质量控制程序时，项目组可以依赖会计师事务所质量控制制度，除非会计师事务所或者其他机构或人员提供的信息表明其不可信赖。
三、 保持职业怀疑
(一) 职业怀疑的含义
在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑应当从下面几个方面理解:
1. 职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念
这种理念促使注册会计师在考虑获取的相关信息和得出结论时采取质疑的思维方式。在这种理念下，注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃 “存在即合理” 的逻辑思维，寻求事物的真实情况。同时，职业怀疑与客观和公正、 独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、 职业怀疑的能力。
2. 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉
这些情形包括但不限于以下几种情况:
(1) 相互矛盾的审计证据；
(2) 引起对文件记录、 对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；
(3) 表明可能存在舞弊的情况；
(4) 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
3. 职业怀疑要求审慎评价审计证据
审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认定相互矛盾的信息。审慎评价审计证据是指质疑相互矛盾的审计证据的可靠性。在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时 (例如，在审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些信息已被篡改)，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。应当指出的是，虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、 时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
4. 职业怀疑要求客观评价管理层和治理层
由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、 诚信的管理层和治理层，也可能发生变化。因此，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、 诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。
(二) 在审计过程中，保持职业怀疑的作用
(1) 在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境； 有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。
(2) 在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、 时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险； 有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。
(3) 在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、 适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作； 有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。
(4) 保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、 防止审计失败至关重要。其原因是: 舞弊可能是精心策划、 蓄意实施并予以隐瞒的，只有保持充分的职业怀疑，注册会计师才能对舞弊风险因素保持警觉，进而有效地评估舞弊导致的重大错报风险。保持职业怀疑，有助于注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、 治理层正直和诚信形成的判断的影响； 使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕； 使注册会计师在认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。
四、 合理运用职业判断
(一) 职业判断的含义
职业判断，是指在审计准则、 财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、 技能和经验，作出适合审计业务具体情况、 有根据的行动决策。
职业判断是注册会计师行业的精髓。从本质上讲，无论是财务报表的编制，还是注册会计师审计，都是由一系列判断行为构成的。职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的，如果没有运用职业判断，将相关知识和经验灵活运用于具体事实和情况，仅靠机械地执行审计程序，注册会计师将无法理解审计准则、 财务报告编制基础和相关职业道德要求，难以在整个审计过程中作出有依据的决策。
职业判断涉及注册会计师执业的各个环节。一方面，职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断； 另一方面，职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、 与审计程序相关的决策以及与遵守职业道德要求相关的决策。
(二) 职业判断的作用
职业判断对于作出下列决策尤为重要:
(1) 确定重要性，识别和评估重大错报风险；
(2) 为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
(3) 为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、 适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；
(4) 评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；
(5) 根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；
(6) 运用职业道德概念框架识别、 评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。
注册会计师职业判断需要在相关法律法规、 职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、 适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由。
(三) 注册会计师职业判断的决策过程
通常可划分为下列五个步骤:
(1) 确定职业判断的问题和目标；
(2) 收集和评价相关信息；
(3) 识别可能采取的解决方案；
(4) 评价可供选择的方案；
(5) 得出职业判断结论并作出书面记录。
(四) 注册会计师的特征
注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。通常来说，注册会计师具有下列特征，才可能有助于提高职业判断质量:
(1) 丰富的知识、 经验和良好的专业技能；
(2) 独立、 客观和公正；
(3) 保持适当的职业怀疑。
(五) 衡量职业判断质量可以基于的标准:
(1) 准确性或意见一致性，即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。
(2) 决策一贯性和稳定性，即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。
(3) 可辩护性，即注册会计师是否能够证明自己的工作的正确，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。
(六) 注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录
对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性:
(1) 对职业判断问题和目标的描述；
(2) 解决职业判断相关问题的思路；
(3) 收集到的相关信息；
(4) 得出的结论以及得出结论的理由；
(5) 就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。
为此，审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。
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