会计差错更正调账方法

由 范文之家 分享时间：2022-10-24 00:20:51 加入收藏我要投稿点赞

会计差错更正调账方法

第三节　前期差错更正

一、前期差错概述

前期差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成省略或误报：

1.编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。

2.前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。实物中，会计差错的表现多种多样，主要可以分为以下三类：

（一）会计政策运用差错

会计应当按照会计准则规定的原则和方法进行会计核算。也就是说，企业实际上是从会计准则规定的原则和方法中作出选择。但是，企业在具体执行过程中，有可能由于各种原因而采用了会计准则等行政法规、规章所不允许的原则和方法。例如，按照《企业会计准则》的规定，为购建固定资产而发生的借款费用，如果是在固定资产达到预定可使用状态前发生的，在满足一定条件时应予资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入当期损益。如果企业的固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，错误类型则属于采用了法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。

（二）会计估计错误

由于经济业务中不确定性因素的影响，企业在进行会计核算时经常需要作出估计。但是，由于种种原因，会计估计会发生错误。例如，企业在估计固定资产的使用年限和预计净残值时，发生错误。又如，国家规定企业可以根据应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备，企业有可能在年末多计提或少计提坏账准备，从而影响损益的计算。

（三）其他差错

在会计核算中，企业有可能发生除以上两种差错以外的其他差错。例如，账户分类以及计算错误，在期未应计项目与递延项目未予调整，漏记已完成的交易，对事实的忽视和误用，提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入等等。

二、前期差错更正的会计处理

进行前期差错更正的会计处理时，可以采用追溯重述法。

追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期比较数据。

应用追溯重述法，一般需要经过以下几个步骤：

第一步，确定前期差错。

第二步，确定前期差错的影响数。

第三步，进行相关会计处理。对于发现的前期差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如果不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。

第四步，调整财务报表相关项目金额。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间以前的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字一并调整。

第五步，在会计报表附注中披露会计差错。

【例13－4】2011年12月31日，乙公司发现2010年漏记了一项固定资产的折旧费用150000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。此外，2010年适用所得税税率为25%。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积金。根据以上资料，乙公司应进行如下会计处理：

（1）前期差错的分析。上年少计提折旧费用150000元，多计所得税费用37500元（150000×25%），多计净利润112500元，多计应交税费（应交所得税）37500元，多提法定盈余公积金11250元。假定税法规定允许调整应交所得税。

（2）账务处理：

①补提折旧：

②调整应交所得税：

③将以前年度损益调整科目余额转入利润分配：

④调整利润分配有关数字：（3）财务报表调整和重述（财务报表略）。乙公司在列报2011年财务报表时，应调整2011年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目及所有者权益变动的上年金额也应进行调整。

①资产负债表项目的调整：调增固定资产150000元，调减应交税费37500元，调减盈余公积11250元，调减未分配利润101250元。

②利润表项目的调整：调增营业成本上年金额150000元，调减所得税费用上年金额37500元，调减净利润上年金额112500元。

③所有者权益变动表项目的调整：调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额11250元，未分配利润上年金额101250元，所有者权益合计上年金额112500元。

4.附注说明

本年度发现2010年漏记固定资产折旧150000元，在编制2010年与2011年可比的财务报表时，已对该差错进行了更正。由于此项错误的影响，2010年虚增净利润及留存收益112500元，少计累计折旧150000元。

三、前期差错更正的披露

企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：

1.前期差错的性质。

2.各个列报的前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。

3.无法进行追溯重述的，说明事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正的情况。

在以后期间的财务报告中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。

本章小结

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但在法律、行政法规或者国家制定的会计制度等要求变更或会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息这两种情形下，企业可以变更会计政策。发生会计政策变更时，有两种会计处理方法：追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。会计对会计估计变更应当采用未来适用法处理。前期差错是指由于没有运用或错误运用两种信息，而对前期财务报表造成省略或误报。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。进行前期差错更正的会计处理时，可以采用追溯重述法。

思考与练习题

一、思考题

1.会计政策变更的含义和条件是什么？

2.如何区分会计政策变更与会计估计变更的划分。

3.会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正应如何披露。

4.会计估计变更的原因有哪些？

二、练习题

1.资料

长江公司系上市公司，从2011年1月1日首次执行企业会计准则，该公司2011年1月1日将对黄河公司的一项短期股票投资重新分类为交易性金融资产。2011年1月1日，该短期投资的账面余额为200万元，已计提短期投资跌价准备10万元，公允价值为160万元。该公司按净利润的10%提取盈余公积，长江公司适用的所得税税率为33%。2011年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为150万元。

要求：（1）编制长江公司2011年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。

（2）将2011年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。

2011年1月1日资产负债表部分项目的调整数

2.资料

甲公司系国有独资公司，经批准自2011年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

（1）为执行《企业会计准则》，甲公司对2011年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

①甲公司自行建造的办公楼已于2010年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2010年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2010年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2010年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2011年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

结转固定资产并计提2010年下半年应计提折旧的调整：

②以400万元的价格于2011年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

无形资产差错的调整：

2013年期初无形资产已摊销金额＝400／5×1.5＝120（万元）