三、投资收益的核算
为了全面反映和监督合作社在对外投资过程所形成的收益或发生的损失，设置“投资收益”科目进行核算。此科目为损益类账户，贷方反映投资过程所形成的各项收益，及投资亏损的结转;借方登记投资过程所发生的各项费用、形成的亏损及投资盈利的结转;贷方余额反映对外投资取得的净收益;借方余额反映对外投资发生的净损失。年终结转后，本科目应无余额。本科目应按投资项目设置明细科目，进行明细核算。
合作社取得投资收益时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目;到期收回或转让对外投资时，按实际取得的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按原账面余额，贷记“对外投资”科目，按实际取得价款和原账面余额的差额，借记或贷记本科目。年终，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方;如为净损失，转入“本年盈余”科目的借方。
【例4－16】玉丰渔业合作社以银行存款20000元对顺风鱼药厂进行投资，年末分得红利1000元。
(1)进行对外投资时，根据顺风鱼药厂开具的收款凭证及相关合同，其会计分录为：
借：对外投资 20000
贷：银行存款 20000
(2)收到被投资单位红利时，根据银行收款回单，编制会计分录为：
借：银行存款 1000
贷：投资收益 1000
【例4－17】接【例4－15】，玉丰渔业合作社认为顺风鱼药经营管理不佳，未来发展前景不理想，决定将顺风鱼药厂的股权转让给其他单位，转让价格为22000，转让时支付律师费500元，用现金付讫。
(1)该业务发生后，由于投资转让价格高于账面金额的差额2000元，应确认2000元的投资收益。因又发生转让费用500元，应结转投资成本。此时转让股份实际取得价款是21500元，据此编制会计分录为：
借：银行存款 22000
贷：投资收益 2000
对外投资 20000
(2)根据支付律师费付款凭证，编制会计分录为：
借：投资收益 500
贷：库存现金 500
【例4－18】接【例4－16】，假定玉丰渔业合作社转让顺风鱼药厂的股权价格为17000元，转让时支付的律师费仍为500元，用现金付讫。
(1)该业务发生后，由于投资的股权转让价格低于账面金额差额3000元，应确认为投资亏损，同时注销对外投资的账面价值，反映银行存款增加。将发生的转让费用500元，结转为投资成本。此时转让股份实际取得价款是16500元，据此编制会计分录为：
借：银行存款 17000
投资收益 3000
贷：对外投资 20000
(2)根据支付律师费付款凭证，编制会计分录为：
借：投资收益 500
贷：库存现金 500
【例4－19】接【例4－17】，假设本年度玉丰渔业合作社就这几笔投资业务，年末结转投资收益。
根据前几章例题涉及到的投资收益计算，未结转投资收益前，投资收益贷方发生额合计数是15600元，借方发生额是10700元，因此年末投资收益是贷方差额4900元，可结转当期投资净收益，编制会计分录为：
借：投资收益 4900
贷：本年盈余 4900
如果投资收益是【例4－18】所述情况，本年度玉丰渔业合作社这笔投资业务是亏损的，尚未结转投资收益前，投资收益是借方差额1900元(借方15600－贷方13700)，因此在结转投资收益时，当期投资为净损失，其会计分录为：
借：本年盈余 1900
贷：投资收益 1900
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