二、周转材料的会计处理
(一)“周转材料”账户
该账户核算周转材料价值增减变化及其损耗、结存情况。其性质属资产类科目,其结构如图4-14。
图4-14
其明细账按周转材料的种类设置,若采用五五摊销法或分次摊销法核算时,在周转材料种类二级账户下,分别设置“在库”、“在用”、“摊销”三级子账户进行明细核算。
(二)周转材料的核算
1.取得周转材料的核算
其核算与原材料核算方法相同。其成本价值包括买价、发生的有关费用,支付的税金。这里不再重复。
2.周转材料的摊销方法
常用的周转材料的摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法。
(1)一次转销法。
一次转销法是指在领用周转材料时,将其账面价值一次计入相关资产成本或费用的方法。在领用时按用途,借记“生产成本”、“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目,贷记“周转材料”科目。周转材料报废的残料价值,应冲减有关成本费用,即借记“原材料”、“银行存款”等科目,贷记“生产成本”、“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目。
这种方法主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或容易破损的管理用具和小型工具、卡具等。
【例4-27】 云阳公司对周转材料采用计划成本核算,某月生产车间领用一般工具一批,计划成本为30000元,材料成本差异率为-2%。云阳公司应编制分录为:
借:制造费用 29400
材料成本差异 600
贷:周转材料——低值易耗品 30000
【例4-28】 云阳公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为5000元,材料成本差异率为-2%。云阳公司应编制如下会计分录:
借:销售费用 4900
材料成本差异 100
贷:周转材料——包装物 5000
【例4-29】 云阳公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为4000元,售价为5000元,增值税额为850元,款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。云阳公司应编制如下会计分录:
(1)出售单独计价包装物:
借:银行存款 5850
贷:其他业务收入 5000
应交税费——应交增值税(销项税额) 850
(2)结转所售单独计价包装物的成本:
借:其他业务成本 4120
贷:周转材料——包装物 4000
材料成本差异 120
(2)五五摊销法。
五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的一半成本,在报废时再摊销其账面价值的另一半成本。
采用五五摊销法,应在“周转材料”科目下,设置“在库”、“在用”、“摊销”三级明细科目进行明细核算。五五摊销法,适用于价值较大、使用期限较长的周转材料、每期领用数量和报废数量比较均衡的周转材料。
【例4-30】 对周转材料采用计划成本核算,某月出借全新包装物一批,无偿提供给客户使用,包装物计划成本8000元,材料成本差异率为-2%,收取押金10000元,包装物价值摊销采用五五摊销法。该批包装物报废时残料估价1000元。
(1)收取押金:
借:银行存款 10000
贷:其他应付款 10000
(2)领用时:
借:周转材料——包装物——在用 8000
贷:周转材料——包装物——在库 8000
同时,借:销售费用 3920
材料成本差异 80
贷:周转材料——包装物——摊销 4000
(3)报废时:
借:销售费用 3920
材料成本差异 80
贷:周转材料——包装物——摊销 4000
同时,借:周转材料——包装物——摊销 8000
贷:周转材料——包装物——在用 8000
(4)报废包装物残料作价入库:
借:原材料 1000
贷:销售费用 1000
(3)分次摊销法。
分次摊销法是指根据周转材料的账面价值和预计使用期限,计算出每期平均摊销金额,分期摊入有关成本费用的一种方法。
某期周转材料摊销额=周转材料账面价值÷预计可使用次数×该期实际使用次数
领用时,按其账面价值,借记“周转材料——××周转材料——在用”科目;贷记“周转材料——××周转材料——在库”科目。分期摊销其账面价值时,应根据本期计算应摊销的金额,借记“生产成本”、“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目,贷记“周转材料——××周转材料——摊销”科目;报废时,将其账面摊余价值一次摊销,借记“生产成本”、“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目,贷记“周转材料——××周转材料——摊销”科目,同时,转销周转材料全部已摊销金额,借记“周转材料——××周转材料——摊销”科目;贷记“周转材料——××周转材料——在用”科目。报废周转材料残值收入应冲减有关成本费用,借记“原材料”、“银行存款”等科目,贷记“生产成本”、“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目。超过使用期限但尚在继续使用的周转材料不再摊销。
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