二、生产费用的处理方法
企业发生的生产费用最终是要按产品成本计算对象进行归集并形成产品成本的。生产费用形成产品成本的过程是对费用进行会计处理的过程，包括确认并归集生产费用、将费用计入产品成本、编制会计记账凭证并进行账簿登记等。就生产费用计入成本而言，通常采取的处理方法有两种，即直接计入法和比例分配法。
(一)直接计入法
直接计入法是将发生的生产费用直接计入产品成本的方法。它适用于对直接费用处理。生产单一产品的车间发生的生产费用和生产多种产品的车间所认定的直接费用，在费用发生时直接计入该产品的生产成本。
(二)比例分配法
比例分配法又叫间接或分配计入法，是将发生的生产费用按一定的标准分配计入产品成本的方法。对于生产过程中发生的间接费用，必须先分配，然后再计入各种产品的生产成本。其计算公式为：
费用分配率=待分配费用总额/分配标准总和
某受益对象应承担的费用=该受益对象的分配标准×费用分配率
式中，待分配费用总额是指某项需要由若干个受益对象共同承担的费用，分配标准总和是各个受益对象的受益程度的衡量标准之和。
运用比例分配法进行间接费用的分配，关键是要确定正确的分配标准。不同的要素费用有不同的分配标准，同一要素费用也会有不同的分配标准，分配标准的选择必须考虑三个因素，即分配标准与发生的费用的相关性、分配标准取得的难易度和生产费用分配结果的正确性。常用来进行间接费用分配的标准主要有三类：(1)成果类，如重量、体积、产量、产值等;(2)消耗类，如工时、工资、耗用量等;(3)定额类，如定额消耗量、定额费用等。
运用比例分配法对间接费用进行分配，是通过编制生产费用分配表来完成的，其基本格式如表3-1所示。
表3-1 费用分配表
生产费用分配表的编制程序与方法是：(1)根据费用用途确定受益对象及分配标准，填制“应借账户”、“成本项目”和“分配标准”等栏目;(2)根据费用凭证及汇集结果，确定待分配费用金额，填制“分配金额”合计栏;(3)计算费用分配率，填制“分配率”栏，一般只填合计栏;(4)计算每一受益对象应负担的费用金额，填制“分配金额”栏。
【例3-1】假设神华公司第一基本生产车间2007年6月生产A1、A2两种产品，其产量分别为480件和550件。当月两种产品共同耗用甲材料81600元，A1、A2产品的甲材料消耗的单位定额分别为5千克和8千克。
依据资料，A1、A2两种产品耗用的甲材料为间接费用，分配情况如下：
甲材料的受益对象为A1、A2两种产品，其分配标准为定额消耗量，分别为：
A1产品甲材料定额消耗量=480×5=2400(千克)
A2产品甲材料定额消耗量=550×8=4400(千克)
甲材料应分配的费用金额为81600元，其费用分配率为：
甲材料费用分配率=81600÷(2400+4400)=12(元/千克)
A1、A2两种产品应负担的甲材料费用金额为：
A1产品应负担的甲材料费用=2400×12=28800(元)
A2产品应负担的甲材料费用=4400×12=52800(元)
根据上述分析的计算结果，编制费用分配表如表3-2所示。
表3-2 甲材料费用分配表
做一做
长虹公司一车间5月份生产A产品1000件、B产品800件，两种产品共领用材料8190千克，单位实际成本为5元。A、B产品的单位消耗定额分别为3千克和6千克，问其费用分配率是多少?
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