注册会计师如何规避不利影响

    6.什么是可容忍误差?

    可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。在控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性。在细节测试中，可容忍误差是指可容忍错报。可容忍错报是指在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报金额。实务中，注册会计师通常需要对其所确定的各类交易、账户余额、列报认定层次的可容忍错报加以调整，才能得出进行审计抽样的账户的可容忍错报。可容忍错报计算如下:可容忍错报=计划的可容忍错报－未更正的已知错报－可能的错报。

    【例5-9】应收账款年末余额为2000万元，共有250个明细账账户。注册会计师对应收账款账户确定的重要性水平为20万元。注册会计师首先挑出5个金额在10万元以上的明细账账户进行单独测试，发现5万元错报。然后将其余245个明细账账户分为两个部分。一个部分由45个金额在1万元以下的账户组成，注册会计师仅对其使用分析程序，发现有1万元的差异无法得到合理解释且不能取得佐证。另一部分就是剩余的200个明细账账户，注册会计师对其使用审计抽样。如果百分之百测试的5个账户中发现的5万元错报没有得到更正，对抽样总体确定的可容忍错报就是20万元－5万元－1万元=14万元。