企业会计准则30号——财务报表列报
一、新准则制定的背景
之前,我国各种会计法律法规均单独规定了财务报表的编制内容和要求,但名称和提法并不统一。如,1993年发布的《企业会计准则——基本准则》称为“财务报告”,几乎同时发布的行业会计制度却称为“会计报表”。但《会计法》、《企业财务会计报告条例》以及《企业会计制度》均改称为“财务会计报告”,除此之外,还有财务决算报告、财务会计报表、财务报告等不同表述,至于所包含的内容更是千差万别。本次新发布的准则,是对现行有关规定的一个总结和整合,形成对财务报表的列报要求,为企业编制财务报表提供指引。
二、主要内容
(一)财务报表组成：4表+附注
(1)资产负债表。
(2)利润表。
(3)现金流量表。
(4)所有者权益(或股东权益)变动表。
(5)附注。
所有者权益变动表成为一张主表,资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料,在附注中单独披露。
(二)财务报表列报的基本要求
1.列报基础：持续经营
企业管理层应当评价企业的持续经营能力：
(1)对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。
(2)判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业,应当采用其他基础编制财务报表,或在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报,披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。
2.重要性和项目列报
性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报;性质或功能类似的项目,可以合并列报。
判断项目性质的重要性,应当考虑：该项目的性质是否属于企业日常活动,是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素;
判断项目金额大小的重要性,应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。
3.正常营业周期
正常营业周期,是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。
正常营业周期通常短于一年,在一年内有几个营业周期。但是,也存在正常营业周期长于一年的情况,如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品,造船企业制造的用于对外出售的大型船只等,往往超过一年才变现、出售或耗用,但仍应划分为流动资产、应付账款等经营性项目,属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分,有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿,也应划分为流动负债。
正常营业周期不能确定时,应当以一年(12个月)作为划分流动资产或流动负债的标准。
(三)资产负债表
1.列示原则
按照流动和非流动分别列示,金融企业如按流动性列示能提供更可靠的相关信息,可以按流动性顺序列示。
2.流动资产、非流动资产的分类标准
现行制度：一年或一个正常营业周期内变现或耗用。
列报准则：除现行标准以外,增加：①主要为交易目的而持有的;②一年内清偿能力不受限制的现金或现金等价物。
3.资产负债表日后事项对负债分类的影响
(1)资产负债表日起一年内到期的负债。预计且能自主将清偿义务展期一年以上的,为非流动负债。
不能自主展期的,即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议的,为流动负债。
(2)长期借款违约。导致可随时要求清偿的,为流动负债。
资产负债表日或之前,贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期,企业能够在其期间改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿的,为非流动负债。
4.资产负债表格式
表65
(四)利润表
1.利润表格式
表式体现了按“费用功能法”分类的费用,每股收益数据在利润表中列示：营业成本、管理费用、财务费用。
表66
2.企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用：原材料、折旧和摊销额、职工薪酬
表67
续表
(五)所有者权益变动表
简要格式：
表68
续表
(六)附注
附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类,有顺序地披露信息。附注的主要项目包括：
1.企业的基本情况
(1)企业注册地、组织形式和总部地址。
(2)企业的业务性质和主要经营活动。
(3)母公司以及集团最终母公司的名称。
(4)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定,企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的事实。
2.财务报表的编制基础
(1)会计年度。
(2)记账本位币。
(3)会计计量所运用的计量基础。
(4)现金和现金等价物的构成。
3.遵循企业会计准则的声明
企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求,真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
4.重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据
示例：①投资性房地产与自用房地产的区分;②金融资产是否属于持有至到期投资;③租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移。
5.重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据
示例：①在固定资产可收回金额确定中,计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定;②为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据。
6.会计政策、估计变更和差错更正说明
7.报表重要项目的说明
(1)尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况。
(2)披露顺序：
——资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表
——报表项目列示的顺序
(3)文字和数字描述相结合。
(4)与报表项目相互参照。
(5)终止经营税后利润的金额及其计算过程(终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等)。
终止经营是指企业已被处置或被划归为持有待售的,在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分,该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区,按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营。
判断持有待售的条件包括：
①企业已经就处置该组成部分作出决议;②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;③该项转让将在一年内完成。
(6)其他有助于理解和分析报表项目的重要事项有：
或有和承诺、企业合并和分立、重要资产转让和出售、关联方关系及其交易等。
三、新旧准则的比较
表69
续表
续表
四、与国际会计准则的比较
表70
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