买入返售金融资产的核算

    第三节　买入返售金融资产的核算

    一、买入返售金融资产概述

    为了发展货币市场，进一步拓宽保险公司的投资渠道，1999年8月，经中国人民银行批准，保险公司可以在银行间同业市场办理债券回购业务，交易券种为中国人民银行批准交易的国债、中央银行融资券、政策性银行金融债券等债券，交易的债券必须在中央国债登记结算有限责任公司托管和结算，不得转托管。证券回购业务包括买入返售证券业务和卖出回购证券业务。买入返售证券业务是指保险公司与全国银行间同业市场其他成员以合同或协议的方式，按一定的价格买入证券，到期日再按合同或协议规定的价格卖出该批证券，以获取买入价与卖出价差价收入的业务。卖出回购证券业务，是指保险公司与全国银行间同业市场其他成员以合同或协议的方式，按一定的价格卖出证券，到期日再按合同或协议规定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金使用权的业务。卖出回购证券业务的核算将在第十章阐述。

    二、科目设置

    保险公司应设置“买入返售金融资产”科目，核算保险公司按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。该科目属资产类科目，其借方登记公司根据返售协议买入金融资产支付的价款，贷方登记到期返售金融资产收到的价款，余额在借方，反映公司买入的尚未到期返售金融资产的摊余成本。该科目应按买入返售金融资产的类别和融资方设置明细账。

    三、账务处理

    （1）公司根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的金额，借记“买入返售金融资产”科目，贷记“银行存款”科目。

    （2）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。

    （3）返售日，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记“买入返售金融资产”科目、“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。

    例7－4　某保险公司2007年9月1日与某证券公司以协议方式按5000000元的价格买入A证券，并约定6个月后再按固定的价格卖出该批A证券，约定利率为2.4%。应编制会计分录如下：

    1.2007年9月1日成交时

    借：买入返售金融资产——A证券　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

    　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

    2.12月31日计算应收利息

    借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

    　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

    利息收入＝5000000元×2.4%×4÷12＝40000元。

    3.2008年3月1日返售到期的买入返售证券时

    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5060000

    　　贷：买入返售金融资产——A证券　　　　　　　　　　　　　　5000000

    　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

    　　利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

    利息收入＝5000000元×2.4%×2÷12＝20000元。