资产减值概述

    第一节　资产减值概述

    资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么既与资产的定义不符，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。通常当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，则表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

    一、资产减值的范围

    企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量。但是，由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的具体准则也不尽相同。本章主要涉及下列资产的减值：①固定资产。②无形资产。③采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。④对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。⑤商誉。

    二、资产减值的迹象与测试

    （一）资产减值迹象的判断

    企业在资产负债表日，应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

    1．从外部信息来源的判断

    （1）如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

    （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利的影响。

    （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等，均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。

    2．从企业内部信息来源的判断

    （1）如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

    （2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

    （3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期等。

    需要说明的是，上述列举的资产减值迹象并不能涵盖所有的减值迹象，企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。

    （二）资产减值的测试

    如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要建造减值测试的必要前提，但因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产除外。因为企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失，如实反映企业财务状况和经营成果，对于这两类资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

    企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则，企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：

    一是以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。

    二是以前报告期间的计算和分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。