三、委托加工物资的核算
（一）委托加工物资概述
企业购入的物资，有一些需要进一步加工才能用于生产经营。由于受本企业条件的限制，需要把一些材料委托外单位将其加工成另一种性能和用途的物资。
企业委托其他单位加工的物资，其实际成本应包括加工中实际耗用物资的实际成本、支付的加工费用、支付的税金以及加工物资的往返运杂费。
（二）委托加工物资的核算
委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。
1．拨付加工物资：企业发给外单位加工物资时，按物资的实际成本借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；如果发出物资按计划成本或售价核算，还应同时接转成本差异。
2．支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。
3．缴纳的消费：委托加工物资收回后用于继续加工的，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后直接出售的，由受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
4．加工完成收回委托加工物资：加工完成验收入库后，应按加工收回的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。如果采用计划成本或售价的，应按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”等科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按实际成本与计划成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目或“商品进销差价”科目。
例14：某企业委托甲公司加工一批材料（属于应税消费品）。原材料的成本为200 000元，支付的加工费为70 000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料收回后用于连续加工应税消费品，加工费等已经支付。双方适用的增值税税率为17％，则有关账务处理过程如下：
（1）发出委托加工材料时：
借：委托加工材料 200 000
贷：原材料 200 000
（2）支付加工费用、消费税、增值税的处理：
消费税组成计税价格=（200 000+70 000）÷（1－10％）=300 000（元）
（受托方）代扣代交的消费税：300 000×10％=30 000（元）
应纳增值税=70 000×17％=11 900（元）
由于委托方收回委托加工产品后用于连续生产应税消费品则应作：
借：委托加工物资 70 000
应交税费——应交消费税 30 000
——应交增值税（进项税额） 11 900
贷：银行存款 111 900
如果收回后直接用于销售，则应作如下分录：
借：委托加工物资 100 000
应交税费——应交消费税（进项税额） 11 900
贷：银行存款 111 900
（3）加工完成收回时：
借：库存商品 270 000
贷：委托加工物资 270 000
