作业成本法与传统成本法的区别

    作业成本法与传统成本法对于直接费用的处理是一致的，其最根本的区别在于对间接制造费用的处理分配上，其主要区别如图11-1所示。

图11-1　作业成本法与传统成本法的区别

    传统的间接费用分配采用单一的数量分配基准。例如，把直接人工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为制造费用的分配标准。传统成本法满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。

    然而，随着企业生产自动化程度的不断提高，使得生产工艺、生产设计和机器准备等活动增多，成本结构发生了变化：间接费用所占份额越来越大，直接人工比例日益减少。传统的成本法往往使高产量产品的成本被高估，低产量产品的成本被少计，从而导致信息使用者误以为高产量的产品利润低，低产量的产品利润高，引起决策失误。其信息相关性较弱。

    作业成本法则是对传统成本法的改进，它不仅仅局限于生产制造成本，而且还立足于全过程的成本管理，将成本视野向前延伸到产品市场的需求阶段，分析相关的技术发展趋势及研发工作，向后延伸到顾客使用及售后服务的各个阶段，采用多元分配基准，集财务和非财务信息于一体，特别强调非财务变量，使得成本的分配更合理，相关性更强。作业成本计算法下，分配间接费用遵循的原则是“作业消耗资源，产品消耗作业”。