会计核算的基本假设

    一、会计核算的基本假设

    会计基本假设体现了财务会计的基本特征，是指在特定的经济、政治和社会环境下，决定会计运行和发展的基本前提和制约条件。会计作为一个信息系统，其运行需要有一定的空间领域和时间范围，即适当的经济环境。由于在此环境中存在着一些尚未确知以及尚未证实的因素，要想建立会计理论的基本框架，不得不对这些不确定因素做出某些合乎逻辑的假定，即会计假设。

    会计假设不是科学定律，只是人为的共同认定，并在会计实践中共同遵守。《企业会计准则——基本准则》关于会计基本假设做出了以下规定。

    （1）企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

    此项规定也称为会计主体假设。所谓会计主体指的是会计工作为之服务的特定对象。

    开展会计工作，首先应解决为谁工作的问题，即为谁记账、报账、算账。会计主体的规模无统一标准，可大可小。会计主体可以是一个单独进行生产经营、在经济上独立、具有法人资格的组织。如企业集团、公司、工厂、商场等。或者是非盈利性质的事业单位，如机关、学校、科研所、社会团体等。会计主体也可以是不具备法人资格的实体，如企业内分厂、分部等。但作为会计主体，它必须能够控制经济资源并对此经济资源负法律责任。因此，一般而言，会计主体都须进行独立核算。

    会计主体假设是指会计所反映的是一个特定主体的经济活动，这就意味着不仅要把特定主体的经济活动与其他会计主体的经济活动严格分开，而且要与特定主体所有者自身的经济活动区分清楚。可见，会计主体假设严格规定了会计核算的空间范围，特别强调企业与企业所有者是两个各自独立的会计主体。只有在此前提下，才能将企业的财务状况和经营成果独立地反映出来，向各投资者、债权人以及企业经营管理人员提供准确的信息。

    （2）企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

    企业的存在状况分两种类型：一是持续经营，二是停业清算。持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动在可预见的将来能够按目前的形式持续不断地经营下去，并实现其既定的目标。也就是说，企业将按原定的用途去使用现有的资产，也将按现时承诺的条件去清偿各种债务。

    会计核算只有以企业持续、正常的生产经营为前提，才能选择和确定合适的会计核算方法，并保持其相对稳定性。例如，对于企业生产经营使用的一项固定资产，其价值需在有效使用期限内按期计提折旧并摊入成本费用中，也基于持续经营这一前提，否则，固定资产折旧便失去理论基础。再如，对于企业负债，若无持续经营前提，也就无所谓短期负债与长期负债之分，全变成需要及时清偿的了。因此，只有以持续经营为前提，才能保持会计核算方法的稳定性和一致性，也才能向各投资者、债权人和企业经营管理人员提供客观、真实、可靠的信息。

    （3）企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

    对于持续经营型企业而言，其经济活动在时间上是持续不断的，其财务状况与经营成果也只有在停止营业之时才能准确地确定。但是，企业所有者、债权人、主管部门、税务机关等与企业有利害关系的各种权利主体和利益主体，或者按一定的时间段来检查、监督、评价企业的生产经营活动，以便改善企业经营管理，或者按一定时间段来参与企业的分配，获取正当的收益。为此，需要划分会计期间，即人为地将持续不断的经济活动划分为较短的期间，以便分段结算会计记录，分段编制会计报表。

    企业应将持续不断的生产经营活动及其结果用起讫日期加以划分，形成较短的会计期间。会计期间通常为一年，称为会计年度。会计年度既可以与日历年度相一致，也可以与正常的企业经营周期相一致。我国会计准则规定以日历年度作为企业的会计年度。为了能及时提供会计信息，满足各方对会计信息的需求，会计期间还可按月、按季划分，因而会计人员也就需要对会计资料按归属期进行月度、季度核算，以确定收入与费用的配比，编制月度、季度财务报告。

    （4）企业会计应当以货币计量。

    货币计量假设要求会计所提供的信息应以货币作为其计量尺度，即财务报表仅限于呈报那些能够以货币来计量的会计主体的经济活动和经营成果。编制财务报表的依据是会计记录，会计记录是对经济活动的记载，又以会计计量为其前提。计量必须要有计量单位，在商品经济条件下，最适合作会计计量单位的莫过于货币。货币是一种特殊商品，具有任何其他计量单位无可比拟的优点。值得注意的是，会计所提供的主要是企业经营活动中可以用货币计量的信息，对于那些不能用货币表现的经济活动则不能在会计记录与会计报表中反映。

    货币作为交换等价物，可以计量一切有价物，但货币本身的币值并不是永恒不变的。为了保证会计记录的稳定性与一致性，排除货币币值变动对会计核算的影响，必须假定货币币值不变。因而，货币计量假设又以货币本身价值不变为前提，只有在币值变动不大的情况下，会计信息才是准确的。如果货币币值变动较大，如出现持续性通货膨胀，币值稳定不变前提不复存在，会计信息也就失去了准确性，甚至变得毫无用处。

    货币作为计量单位确定以后，还须确定记账本位币。鉴于人民币是我国法定货币，因此，会计核算应以人民币作为记账本位币。对收支业务以外币为主的企业，也可选定某种外币作为记账本位币，但在编制报表时，应折算成人民币反映。

    会计假设是对会计活动的空间、时间和计量单位所作的规定：会计主体假设规定了会计核算的空间界限，持续经营和会计分期假设规定了会计核算的时间界限，而货币计量假设则规定了会计核算的计量单位。