固定资产清理和清查

    第六节　固定资产清理和清查

    固定资产在经过长时间的使用后，会由于各种不可抗拒的自然灾害等原因发生毁坏和损失，比如使用期满丧失生产能力或者由于技术进步由先进设备代替等等。对固定资产的报废，要经过技术部门鉴定后，填制“固定资产报废单”，并报有关部门后进行清理报废。

    一、固定资产出售、报废、毁损转入清理的核算

    固定资产经过出售、报废、毁损的核算时，都将涉及到“固定资产清理”科目。“固定资产清理”科目是主要核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方反映转入清理的固定资产的净值、发生的清理费用、出售固定资产应交纳的营业税，贷方反映清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等；期末余额反映尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。清理结束后，应将该账户的借贷方差额按不同的情况区别处理。

    固定资产出售、报废、毁损的处理步骤一般为：

    第一步，固定资产转入清理。注销出售、报废、毁损的固定资产原值和已提折旧额，按照固定资产净值转入“固定资产清理”科目，借记“累计折旧”、“固定资产清理”，如果已提减值准备的，还借记“固定资产减值准备”，按照固定资产原值，贷记“固定资产”科目。

    第二步，计算发生的清理费用。按照发生的清理费用和应交税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、”库存现金”、“应交税费”等科目。

    第三步，计算出售收入和残料等。按照收回的残料价值和变价收入，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

    第四步，计算交纳的营业税。企业销售固定资产，依照税法的有关规定，应按其销售额的5%计算交纳营业税。计算的营业税应计入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费———应交营业税”科目。

    第五步，应由保险公司或者过失人赔偿损失的处理。借记“其他应收款”或“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目。

    第六步，结转清理后的净收益或净损失。

    如果为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入———处理固定资产净收益”科目。如果是净损失，则借记“营业外支出———处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

    【例4－23】某企业准备出售一房屋，该房屋原值45 000元，已提折旧25 000元，经双方商定作价25 000元，营业税率5%。发生清理费用500元，所有款项已通过银行收支。编制会计分录如下：

    （1）固定资产转入清理

    （2）支付清理费用

    （3）计算应交纳的营业税：25 000×5%＝1250（元）

    （4）收到出售固定资产的价款

    （5）结转清理净损益（出售固定资产价款收入大于固定资产净值、清理费用和税金，净收益3250元，应作为营业外收入处理）

    

    【例4－24】B公司有一台因责任事故不能继续使用的设备，准备予以报废。该设备原价为186 700元，累计已计提折旧177 080元，已计提减值准备2 500元。保险公司应赔偿4 000元，款未收到。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000元，残料变卖收入为6 500元。

    B公司的会计分录为：

    （1）固定资产转入清理

    

    （2）发生清理费用

    

    （3）收到残料变价收入

    

    （4）应由保险公司赔偿的款项

    

    （5）结转固定资产净损益

    

    二、固定资产清查的核算

    按照规定，企业应该定期对固定资产进行盘点清查，通过固定资产的盘点清查，可以掌握固定资产实有数，并检查是否账实相符。从而加强固定资产管理，保证企业财产的安全完整。但同时，通过盘点固定资产，还可以了解企业固定资产的使用和维护情况，以便充分挖掘企业固定资产的潜力。在固定资产的盘点清查过程中，如果发现固定资产盘盈或者盘亏，都要及时查明原因，编制“固定资产盘盈报告表”或者“固定资产盘亏报告表”，以便进行账务处理。

    对企业在清查财产过程中已经查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，通过“待处理财产损益———待处理固定资产损益”来进行核算。该科目借方登记盘亏的固定资产数和盘盈的固定资产结转数，贷方登记盘盈的固定资产数以及盘亏的固定资产结转数。在期末结账处理完毕，本科目应无余额。

    对于盘盈的固定资产，经查实确属企业所有的，应该根据盘盈凭证填制“固定资产交接单”，经有关人员签字后，送交企业会计部门，进行开立固定资产卡片后，按重置价值和预估计的折旧值登记入账。

    而对于盘亏的固定资产，企业应该及时办理固定资产注销手续，在按规定的程序批准之前，将固定资产卡片从原来的归档中抽出，另行保管。

    盘盈、盘亏、毁损的固定资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”余额，借记或贷记“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出———非常损失”；按其贷方差额，贷记“管理费用”、“营业外收入”科目。

    【例4－25】A企业在固定资产盘点清查中，发现账外设备一台，市场上类似设备价格为50 000元，预估计已折旧额40 000元。编制会计分录如下：

    （1）批准前

    

    （2）批准后，转销盘盈固定资产净值

    

    【例4－26】企业在固定资产盘点清查中，发现盘亏设备一台，账面原值56 000元，已提折旧45 000元，已提减值准备1 000元。编制的会计分录如下：

    

    经批准，转销盘亏固定资产的净损失：

    【本章小结】

    固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备及工具器具等等。固定资产应当按照固定资产的取得成本进行初始计量。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。按照固定资产取得的方式不同，其初始计量的内容也不相同，取得时的成本应当根据具体情况加以确定。

    固定资产折旧，是指固定资产由于在使用过程中的损耗而定期逐渐转移到产品成本和费用中的那部分价值。除“已提足折旧仍继续使用的固定资产”、“按照规定单独估计作为固定资产入账的土地”外，企业应对所有固定资产计提折旧。固定资产折旧的计算方法很多，主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

    固定资产投入使用以后还会发生一些必要的支出。比如为了维护、改进其功能所发生的支出，改建、扩建固定资产发生的支出等等。

    为了客观、真实、准确地反映期末固定资产的实际价值，企业应合理地确定固定资产的期末价值。比如，企业有可能在会计期末存在固定资产减值的情况发生。

    当固定资产面临出售、报废、毁损时，应进行清理和清查。

    一、思考题

    1．固定资产有哪些特点？

    2．固定资产的确认条件有哪些，又是怎样分类的？

    3．固定资产取得和处置应该如何进行账务处理？

    4．固定资产的折旧实质是什么？

    5．折旧的计算方法有哪些，各自是怎样计算的？

    二、业务题

    1．某公司2007年关于一项土建出包工程发生以下经济业务：

    （1）将一项土建工程出包给另一建筑公司，该项工程总预算200 000元。按合同规定，预交工程款60%。

    （2）该项工程完工，验收合格，实际工程款为198 600元，以银行存款补付工程价款78 600元。

    （3）工程完工，结转工程成本198 600元，工程交付使用。

    要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。

    2．企业购入设备一台，原价100 000元，该设备预计使用8年，预计净残值率为4%。

    要求：

    （1）按年限平均法计算年、月的折旧率和折旧额；

    （2）按双倍余额递减法计算出年折旧率和年折旧额。